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  實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅,是指對生產企業出口的自產貨物,免征本企業生產銷售環節的增值稅;“抵”稅,是指生產 企業出口的自產貨物所耗用原材料、零部件等應予退還的進項稅額,抵頂內銷貨物的應納稅款;“退”稅,是指生產企業出口的自產貨物在當期內因應抵頂的進項稅額大于應納稅額而未抵頂完的稅額,經主管退稅機關批準后,予以退稅。
 
  一、“免、抵、退”稅管理辦法的實施范圍
  (一)生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口(以下簡稱生產企業出口)的自產貨物,除另有規定者外,增值稅一律實行“免、抵、 退”稅管理辦法。
  生產企業,是指獨立核算,實行生產企業財務會計制度,經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人,并且具有實際生產能力的企業和企業 集團。
  自產貨物是指生產企業購進原輔材料,經過加工生產的貨物。
  下列出口貨物可視同自產貨物辦理“免、抵、退”稅:
  1 .收購與本企業生產貨物的名稱、性能相同,使用本企業注冊商標或外商提供給本企業使用的商標,且出口給進口本企業自產產品的外商 的貨物;
  2.收購與本企業所生產的貨物配套出口的貨物。
生產企業出口外購的與本企業所生產的產品配套出口的產品,若出口給進口本企業自產產品的外商,符合以下條件之一的,視同自產貨物 辦理退稅。
  (1)用于維修本企業出口的自產產品的工具、零部件、配件;
  (2)不經過本企業加工或組裝,出口后能直接與本企業自產產品組合成成套產品的。
  3 .收購經主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司(或總廠)成員企業(或分廠)生產的產品,凡符合下列條件的,可認定為集團成員, 集團公司收購成員企業生產的產品,可視同自產貨物辦理退稅。
  (1)經縣級以上人民政府主管部門批準為集團公司成員的企業,或由集團公司控股的生產企業;
  (2)集團公司及其成員企業均實行生產企業財務會計制度;
  (3)集團公司必須將有關成員企業的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。
  4.委托加工生產收回的貨物。
生產企業出口委托加工收回的產品,同時符合下列條件的,可視同自產貨物辦理退稅。
  (1)必須與本企業生產的產品名稱、性能相同,或者是用本企業生產的產品再委托深加工收回的產品;
  (2)出口給進口本企業自產產品的外商;
  (3)委托方執行的是生產企業財務會計制度;
  (4)委托方必須與受托方簽訂委托加工協議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金,只收取加工費,開具加工費的增值稅專用 發票。
  (二)增值稅小規模納稅人出口自產貨物繼續實行免征增值稅辦法。
  (三)生產企業出口自產的屬于應征消費稅的產品,實行免征消費稅辦法。
 
  二、有關“免抵退”稅的計算
  (一)“免抵退”稅額、“免抵退”稅額抵減額及“免抵”稅額的計算:
  “免抵退”稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-“免抵退”稅額抵減額-上期結轉免抵退稅額抵減額
  “免抵退”稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
  免稅購進原材料包括從國內購進的免稅原材料和進料加工免稅進口料件,其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格,計算公式為 :
  進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅
  “免抵”稅額=“免抵退”稅額-應退稅額
  (二)當期應納稅額、當期免抵退不得免征和抵扣稅額、當期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額的計算:
  當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期未抵扣完的進項稅額
  當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額-上期結轉免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
  免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=購進的免稅原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)
  (三)當期應退稅額、當期應“免抵”稅額、結轉下期繼續抵扣的稅額的計算
  1.當生產企業本月的銷項稅額≥本月的應抵扣稅額時,應納稅額≥0,即本月無未抵扣完的進項稅額:
  當期應退稅額=0
  當期應“免抵”稅額=當期“免抵退”稅額-當期應退稅額(為0)
  =當期“免抵退”稅額
  無結轉下期繼續抵扣的進項稅額(即為0)。
  2.當生產企業本月的銷項稅額<本月的應抵扣稅額時,本月進項稅額未抵扣完,即當期期末有留抵稅額:
  (1)如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額,則:
  當期應退稅額=當期期末留抵稅額
  當期應“免抵”稅額=當期“免抵退”稅額-當期應退稅額
  結轉下期抵扣的進項稅額=0;
  (2)如果當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額,則:
  當期應退稅額=當期免抵退稅額
  當期應“免抵”稅額=0
  結轉下期繼續抵扣進項稅額=當期期末留抵稅額-當期應退稅額。
  “期末留抵稅額”是計算確定應退稅額、應免抵稅額的重要依據,應以當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”的審核數欄為準。
  (四)新發生出口業務的生產企業,自發生首筆出口業務之日起12個月內的出口業務,不計算當期應退稅額,當期免抵稅額等于當期免抵退稅額;未抵頂完的進項稅額,結轉下期繼續抵扣,從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。
  (五)生產企業必須在足額繳納增值稅,無欠繳、緩繳增值稅稅款的情況下方可予以辦理出口貨物的“免抵退”稅。
  (六)生產企業自貨物報關出口之日起超過六個月未收齊有關出口退(免)稅憑證或未向主管國稅機關辦理免抵退稅申報手續的,視同內 銷貨物計算征稅;對已征稅的貨物,生產企業收齊有關出口退(免)稅憑證后,應在規定的出口退稅清算期內向主管國稅機關申報,經主管國稅機關審核無誤的,辦理免抵退稅手續。逾期未申報或已申報但審核未通過的,主管國稅機關不再辦理免抵退。
  (七)生產企業出口產品后,應及時回收單證,按月向稅務機關辦理“免抵退”稅申報手續,如不按規定及時申報,將按相關稅收法規進 行處罰。
 
  三、“免、抵、退”稅申報的一般程序
  “免、抵、退”稅計算申報比較復雜,在日常操作中,出口企業必須特別注意在相應申報時嚴格按規定程序進行:
  申報前,應首先在計算機中正確安裝出口退稅申報系統和免抵退稅管理系統企業端軟件;有出口在財務入帳后次月的7—10 日內,必須在免抵退稅管理系統企業端中錄入數據生成免抵退稅月份申報表并向國稅機關辦理預免預抵申報手續;單證齊全后,應及時在出口退稅申報系統中錄入數據,生成預申報數據在每月7—12 號辦理預申報,通過后在免抵退稅管理系統企業端中生成免抵退稅單證齊全申報表連同裝訂成冊的單證向國稅機關辦理單證齊全申報手續。
  生產企業出口的視同自產產品,在進行免抵退申報時,須向稅務機關提供收購視同自產產品的增值稅稅收(出口貨物專用)繳款書。供貨 企業銷售給生產企業或為生產企業加工視同生產產品后,比照《財政部、國家稅務總局關于出口貨物恢復使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》有關規定向稅務機關申請開具增值稅稅收(出口貨物專用)繳款書。
  生產企業向稅務機關申報免抵退稅時,須按當月出口情況在《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》備注欄中注明視同產品的出口 額。凡視同自產產品超過當月產品出口額50%的,須報經省國家稅務局審核后辦理免、抵、退稅。

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